IFRS 16概述

国际会计准则理事会 （IASB) 于2016年1月发布了《国际财务报告准则第16号-租赁》（IFRS 16)，旨在为租赁业务提供更透明、一致的会计处理方式。与之前的《国际会计准则第17号》（IAS 17)不同，IFRS 16要求承租人将几乎所有租赁业务都纳入资产负债表，并取消了经营租赁与融资租赁的分类区别。

根据IFRS16, 承租人需确认一项“使用权资产” （ROU) 和相应的租赁负债，而出租人则需将租赁分类成经营租赁或融资租赁，并采用不同的会计处理方式。

在售后回租交易中，核心问题在于如何确认销售行为以及如何计量回租安排，尤其是租赁负债和使用权资产的核算。

售后回租的关键问题

在售后回租交易中，主要的会计问题包括：

1.销售确认的标准

售后回租第一步是依据IFRS 15判断销售是否成立。若资产的控制权已从卖方转移至买方，则交易可确认为销售；反之，则视为融资安排，卖方（承租人）不得确认收益，且资产仍保留在其资产负债表中。

2.租赁负债与使用权资产的计量

若交易符合销售条件，承租人需按未来租赁付款额的现值计量租赁负债。使用权资产的金额则根据租赁负债调整，需考虑预付或递延租金、租赁激励措施或出售资产的价值等因素。

3.可变租赁付款额的处理

许多售后回租交易包含基于使用量或绩效等因素的可变租赁付款额。根据IFRS 16的最新修订，卖方（承租人）需通过预估租赁期内的预期付款额来核算此类款项，以确保租赁负债的准确计量。这可能导致租赁期内负债金额的调整。

最新修订内容

2022年9月，IASB发布了IFRS 16的修订版，进一步明确了售后回租交易的会计处理，尤其是租赁负债的计量规则。

主要变更包括：

    -若回租不构成融资租赁，卖方（承租人）不得确认销售收益，而需根据租赁付款额计量租赁负债，并相应调整使用权资产。

    -租赁负债的计量需包含所有租赁付款额的现值，包括与指数或利率无关的可变付款额。

    -此举避免了因租赁负债计量金额高于资产公允价值而可能产生的会计错配问题。

实务示例

假设某公司以100万美元出售一项资产，并立即签订为期10年的回租协议，年租金为10万美元，另附加基于资产绩效的

可变付款额（预计每年1万美元）。

会计处理步骤：

1.销售确认：判断资产控制权是否转移。若符合IFRS 15的销售条件，则确认交易为销售。

2.租赁负债与使用权资产计量：按5%的折现率计算租赁付款额（固定+可变）的现值，约为102.8万美元。使用权资产金额与租赁负债相同，并根据预付租金等因素调整。

3.后续计量：根据可变付款额的变动调整租赁负债，并按租赁期摊销使用权资产。

对财务报表的影响

1.资产负债表：确认使用权资产和租赁负债，销售收益递延处理。

2.利润表：租赁付款额计入费用，使用权资产折旧和租赁负债利息计入财务费用。

3.现金流量表：租赁付款列为筹资活动现金流。

4.关键财务比率：

-债务权益比率可能因租赁负债增加而上升。

-税前息前折旧前摊销前利润（EBITDA）可能改善，因经营租赁费用被利息和折旧替代。

结论

IFRS 16下的售后回租交易在租赁负债计量和收益确认方面具有复杂性。2024年1月生效的最新修订为可变租赁付款额等问题提供了明确指引。企业需要准确理解并应用新规，以确保财务报告的合规性与透明度。建议在开展此类交易前咨询专业会计人士，以有效应对相关挑战。